國家稅務總局關于靈活用工涉稅政策

一、國家稅務總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復：

1.1、增值稅方面的答復：自然人持續(xù)開展經營業(yè)務的，如辦理了稅務登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人相關政策；自然人不經常發(fā)生應稅行為的，如未辦理稅務登記，或只選擇了按次納稅，則應按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

1.2、企業(yè)所得稅方面的答復：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

所以，對于平臺企業(yè)而言，并不是所有的經營活動都可以使用內部憑證列支成本費用。在實務中，平臺企業(yè)應依法依規(guī)使用內部憑證和外部憑證列支成本費用。

1.3、個人所得稅方面的答復：靈活用工人員取得的收入是否作為經營所得計稅，要根據納稅人在平臺提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產、經營性質活動的，其取得的收入屬于“經營所得”應稅項目，“經營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經營所得稅率表，按年計稅。

二、地方關于“平臺經濟”問題的答復：

2.1、江西省稅務局

依法應辦或不需要辦理市場主體登記的個人，發(fā)生納稅義務的，可申報辦理臨時稅務登記。辦理臨時稅務登記后，納稅人應當依法按期連續(xù)申報，履行納稅義務。同時，為有效避免利用他人身份證信息進行登記的行為，明晰征納雙方權利義務，申報辦理稅務登記的靈活用工人員應按規(guī)定進行實名信息采集驗證。

關于靈活用工人員在平臺取得的收入是否作為經營所得，應參考國家稅務總局在8765號建議內的答復。

關于委托平臺企業(yè)代征稅款的答復：根據《委托代征管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第24號）第二條規(guī)定，稅務機關委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務登記后，屬于具有獨立納稅能力的納稅主體，應依法按期自行納稅申報，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權平臺企業(yè)代為辦理納稅申報等涉稅事宜。

關于靈活用工人員視同個體工商戶按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策應參考國家稅務總局在8765號建議內的答復。

2.2、重慶市稅務局

個人應依法辦理臨時稅務登記：根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）規(guī)定，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記。

委托代征方面：稅務機關可以委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。稅務機關不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進行委托代征。電子商務經營者都應當依法辦理市場主體登記或者辦理稅務登記，并實行屬地稅收管轄。

重點參考：

關于委托互聯(lián)網平臺企業(yè)代征零散稅收的建議根據《稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務總局委托代征管理辦法》相關規(guī)定，稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則，可以委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款。稅務機關不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進行委托代征。

根據《稅收征收管理法》、《電子商務法》等法律規(guī)定，電子商務經營者應當在其經常居住地或者戶籍所在地依法辦理市場主體登記，依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。按照上述法律規(guī)定，電子商務經營者都應當依法辦理市場主體登記或者辦理稅務登記，并實行屬地稅收管轄。您提出的“委托互聯(lián)網平臺企業(yè)代征零散稅收”的建議，暫不符合委托代征“零星分散和異地繳納”范疇。

匯總代開方面：根據《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規(guī)定，目前實行匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險、證券經紀、信用卡和旅游等4個行業(yè)，且匯總代開的對象為未辦理稅務登記的自然人。

2.3、天津市稅務局委托代征方面：互聯(lián)網平臺企業(yè)應可以與主管稅務機關建立委托代征關系后，方可到主管稅務機關辦理匯總代開發(fā)票，代征稅款。

關于靈活用工人員從互聯(lián)網平臺獲得的收入是否作為經營所得方面：依然參考國家稅務總局在8765號建議內的答復。